[需注意股权激励] 科创板IPO股权激励,企业需注意哪些相关会计问题?

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  • 来源:中国科学院系统生物学重点实验室

原题目:科创板IPO股权鼓励,企业需注意哪些相干会计问题?

股权鼓励可以吸引大批的优良人才,激发员工的工作积极性,下降现金薪酬比重,在科创类企业广受欢迎。据统计,截至2019年底,超过60%的科创板上市或已过会公司在申报期内确认了股份支付费用。然而,不同的股权鼓励计划,股份支付的会计处置可能不同,对企业盈利状态的影响亦存在差别。

依据我们汇总的截至2019年底科创板上市或已过会公司,在首次公开发行股票的招股书中披露的信息,这些公司申报期内确认的股份支付费用占申报期利润总额的比重如下:

37%的公司申报期内确认股份支付费用占利润总额的比例超过20%; 29%的公司申报期内确认股份支付费用占利润总额的比例超过50%; 21%的公司申报期内确认股份支付费用超过了当期的利润总额;

可见股份支付的会计处置成果对于科创类公司的经营事迹具有举足轻重的影响。

尽管利润并非科创板上市的唯一财务尺度,但仍然是企业近期或长远的经营目的,因此企业在计划股权鼓励实行计划,通常既要确保良好的鼓励后果,又要确保财务影响可控。

尤其是在IPO的进程中,还涉及股权关系、法律、员工好处、税务、财务等多方面的综合斟酌,因此股权鼓励的计划较为庞杂。依据会计准则规定的股权鼓励的基础原则,即依据相干股权鼓励的公允价值断定的费用,在等候期内分摊计入损益,我们以目前市场上广泛采取的 “权益结算的股份支付”的典范模式为例,选择了部分影响股权鼓励会计处置的要害因素进行剖析,供实务参考。

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一)授予日

目前实务中大部分股权鼓励计划都会设计为以权益结算的股份支付,依据会计准则的规定,相干股份支付费用依照授予日的公允价值来断定。因此“授予日”即为公允价值计量日,该日期的断定,直接影响到公允价值的金额。

依据股份支付准则,授予日是股份支付协定获得同意的日期。其中“获得同意”,是指企业与职工或其他方就股份支付的协定条款和条件已达成一致,且该协定获得股东大会或相似机构的同意。IPO企业的实务中对于上述规定的懂得通常包括以下方面:

股权鼓励计划的条款(包含但不限于各人能够获取的权益工具数量、价钱、条件等要害条款)足够详细、明白; 已与相干员工签署协定或就协定条款进行充足沟通且双方认可; 董事会已审议通过

有些情形下,企业股权鼓励计划的制订和审批是一步到位的,即颁布计划、签署协定以及权利机构审议通过的时光相差不大,但另有一些情形,由于企业历史沿革中的一些特别斟酌或管理不够成熟,从而操作流程呈现间断,使得授予日的断定存在艰苦。举例提醒如下:

注:

(1) “董事会”:除董事会之外,实务中,依照公司章程也可能是其他相似权利机构同意;

(2)“足够具体明白”均指每位员工能够获得的数量、金额、条件等都已明白。

(3)对于在授予日之前,员工对于能够获得的好处已有合理预期的情形,斟酌到实际的鼓励后果已经发生,即与该鼓励相干的服务已开端供给,因此从职工薪酬的原理动身,相干股权鼓励费用可能也应依据估量的授予日公允价值开端确认。

小结:

对于IPO上市企业而言,授予日的断定受实际操作流程的影响,但股份支付费用的确认源于鼓励的发生,因此除了协定签署、董事会同意等要害时光节点外,计划是否足够具体完全,与员工是否充足沟通达成共鸣也是主要的斟酌因素。

二)等候期

如果说授予日的公允价值是影响权益结算的股权支付整体财务影响的最要害因素,那么等候期就是决议整体影响如何由各期间分担的核心条件。在IPO的实务中,相干费用是否影响申报期例如数字和变更趋势,能否作为非经常性损益扣除,影响是否会延续到上市后,都是企业在谋划股权鼓励计划时斟酌的问题。然而,把持财务影响与员工好处可能未必完整一致,因此在股权鼓励计划中,缭绕着行权条件、转让规定、离职部署等常常呈现很多“纠结”的条款,须要深刻剖析才干得出结论。下面以几个广泛的情形举例剖析。

1、A公司通过员工持股平台低价授予员工必定份额的股份,事迹考察期为2年,每年50%归属,已归属的股权份额在企业上市之前不能转让。

该条款中,事迹考察期是广泛采取的行权条件。此外,“上市前股权不能转让”的规定,在IPO企业中也很常见,企业的目标重要是为了保持其股权稳固性,而员工之所以愿意接收,也是斟酌到自身持有的股权要想变现,比拟现实的道路仍然是等候上市。在此部署下,上市条件是否也应作为行权条件,并影响等候期的断定呢?

“上市”本身属于一种事迹考察请求,但股份支付准则中的规定的“事迹条件”本质上包括两层含义,一是以“服务条件”为前提的,请求员工必需在该事迹考察指标所笼罩的期间内任职,二是员工服务期内相干指标到达才干取得股权相干的好处。依据该原理,我们需进一步斟酌相干计划中对于员工离职的情况下相干股权的处置规定,才干断定“上市前不能转让”的条款对于等候期的影响。

2、接上例,假如离职条款规定“A公司上市前,如员工呈现雇佣关系终止,则A公司或其控股股东有权依照打算中商定的价钱进行回购”

离职时回购的相似部署也常见于IPO企业股权鼓励计划中,同样也是企业出于稳固股权、吸引人才的斟酌。但回购的价钱可能会依据企业对于给予员工福利的初衷的不同而有所差别,例如:

注:(1)上述断定是联合上文1、2中的条款,即在“上市前股权不能转让”的前提下,讨论离职回购部署的影响。假如在上市前容许员工转让股权或给予员工其他退出机制,则需另行讨论。(2)此外,在按公允价值回购的情况中,需关注回购主体是哪一方,如果是本质上是由IPO企业自身承担回购价款,有可能会导致股权鼓励的分类由权益结算变为现金结算,从而从基本上转变会计处置成果。

小结:

对于IPO上市企业而言,在断定等候期的时候,除了关注协定中明白的“服务期”、“事迹考察期”等时光限制,还应综合斟酌有关股份权益的变现道路,如“转让限制”、“离职回购”等条款。

三)股权鼓励的作废、修正、撤消与调换

对于科创类企业而言,股权鼓励是员工薪酬的主要组成部分,影响IPO申报期财务报表的股权鼓励,不仅限于在启动IPO之后实行的新打算,还可能有不少历史遗留打算,例如在初创阶段或早期追求其他海外道路上市的进程中的股权鼓励。随着经营状态或股权架构的转变,原有的股权鼓励可能已无法到达鼓励后果,公司很可能会斟酌做出修正,甚至撤消原打算下的权益,重新授予。各种调剂计划的财务影响简略对照如下:

1.作废:未到达行权条件,累计费用为零,即以前确认的费用可转回;

2.修正:新增费用为于“修正日”新旧打算相比的“增量公允价值”,并可能受等候期转变的影响;

3.撤消之后新授予:无论撤消是公司强迫还是员工自动废弃,除非由于未到达行权条件而撤消,否则均视同加速行权确认费用,同时新授予的部分按新打算再次确认费用;

4.调换:可比照“修正”处置。

具体而言:

情况1:“作废”对于企业当期的事迹可能发生利好影响,但如果整体达不到行权条件而“作废”,对于员工的积极性可能会有较大负面影响,因此大多数科创类企业在发明原打算可能整体鼓励后果不佳时,可能会及时采用调剂办法,而非等到作废之后才重新制订或授予新的股份支付。

情况2:准则对于股份支付的修正有明白规定,差别对员工“有利修正”、“不利修正”,“转变公允价值”或“转变摊销期”,有各种不同的财务影响,企业在计划相干条款的修订时,应综合斟酌各种调剂计划的影响。

情况3:相当于反复确认股份支付费用,这对于绝大多数企业而言都是难以蒙受的,如果企业在撤消时已有明白的新授予的计划,应尽可能在新旧打算之间树立关联,争夺符合“调换”的认定。

情况4:准则对于“调换”的认定没有规定详细的条件,但明白提出“在撤消原有权益的同时应明白指定新的权益给员工,用于调换”。实务中,通常还会比拟置换前后鼓励对象、权益数量、占比等是否存在明白的对应关系。

在拆除红筹架构回归科创板的进程中,可能将原授予的境外公司期权直接调换为境内公司的期权,也可能修正原计划加速行权后,再调换为境内公司的股权,须要依据具体的操作步骤进行相应会计处置。

小结:

股份支付准则的规定中带有必定的“反规避”原则,在“修正”和“撤消”的情况下可能会对企业带来未预期的负面财务影响,企业在IPO的筹备进程中,如需对股权鼓励计划做出调剂,可比拟多种可能计划的财务影响,权衡利弊,审慎决议。

股权鼓励的主要性和广泛性日益明显,而股份支付的计划设计也越来越庞杂,由于相干条款的细微差别可能导致会计处置大不雷同,企业制订股份支付打算时,既要斟酌树立股权鼓励的初衷,例如对员工设置事迹考察、限售、回购等束缚的目标,确保计划中的条款客观合理地反应了企业与员工达成的共鸣,同时也须要充足斟酌这些条款对于会计处置的影响。

提早计划、关注细节,员工福利和企业好处方能两全。

本文是为供给一般信息的用处所撰写,并非旨在成为可依附的会计、税务或其他专业看法。请向您的参谋获取具体看法。返回搜狐,查看更多

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